Порядок расчета налоговой базы по операциям, связанным с открытием короткой позиции

Материалы » Особенности налогообложения прибыли и формирования налоговой базы по операциям РЕПО » Порядок расчета налоговой базы по операциям, связанным с открытием короткой позиции

Если организация проводит операции РЕПО, она может совершать операции, следствием которых является открытие коротких позиций.

Стоит напомнить, что понимается под открытием короткой позиции и какие операции не ведут к их открытию, как определяется финансовый результат.

Реализация ценных бумаг, полученных по первой части обратного РЕПО, по договорам купли-продажи или иным договорам, отличным от договоров РЕПО – открытие короткой позиции.

Не приводят к открытию короткой позиции следующие операции:

♦ Реализация ценных бумаг по первой или второй части РЕПО;

♦ Передача ценных бумаг заемщику (возврат заимодавцу) по договору займа ценными бумагами;

♦ Передача ценных бумаг на возвратной основе;

♦ Конвертация ценных бумаг, являющихся объектом операции РЕПО;

♦ Погашение ценных бумаг;

♦ Иное выбытие ценных бумаг, доход от которого не включается в налоговую базу

Порядок определение финансового результата по коротким позициям.

Налоговая база по короткой позиции определяется в момент ее закрытия. Короткая позиция закрывается при приобретении ценных бумаг того же выпуска (дополнительного выпуска) по операциям, не являющимся операциями РЕПО.

Закрытие короткой позиции осуществляется по методу ФИФО, то есть в первую очередь осуществляется закрытие короткой позиции, которая была открыта первой.

Исключение составляет закрытие короткой позиции в случае наступления необходимости исполнения второй части РЕПО, сопровождающееся открытием короткой позиции по другой сделке РЕПО. Такое закрытие осуществляется во внеочередном порядке.

Пример.

Сделка РЕПО на 100 акций компании «Б» заключена на следующих условиях:

29.12.2011 г. покупатель по первой части открывает короткую позицию при реализации ценных бумаг по договору купли-продажи по цене 150,5 руб.

11.01.2012 г. покупатель по первой части откупает акции для закрытия короткой позиции по цене 147,5 руб.

Предположим, что процентная ставка по РЕПО не превышает ставку рефинансирования, увеличенную в 1,1 раза.

Расчет налоговой базы:

1. В 2011 году налогооблагаемые доходы или расходы у покупателя и продавца по первой части не возникают в связи с тем, что короткая позиция не закрывается и проценты по РЕПО не выплачиваются.

2. Налоговая база покупателя по первой части РЕПО в 2012 году:

Доходы от реализации ценных бумаг при открытии короткой позиции

100 шт. х150 руб 15050

Расходы на приобретение акций при закрытии короткой позиции

100 шт. х 147,50 руб -14750

Финансовый результат по договору РЕПО

100 шт. х (148 руб. -150 руб.) -200

ИТОГО налогооблагаемый результат от операций

15050 руб. - 14750руб. - 200руб. 100

Налоговая база продавца по первой части

Финансовый результат по договору РЕПО

100 шт. х (150 руб. -148 руб.) 200

ИТОГО налогооблагаемый результат от операций РЕПО 200

Рекомендуемое:

Рекомендации и перспективы развития применения банковских пластиковых карт в платежной системе Республики Беларусь
Опыт экономически развитых стран в создании и совершенствовании систем расчетов по розничным платежам свидетельствует о следующих тенденциях в данной сфере, которые целесообразно учитывать при выработке стратегии развития в Республике Беларусь системы безналичных расчетов по розничным платежам: - в ...

Основные направления развития и предложения по совершенствованию использования банковских пластиковых карточек в ОАО «Белвнешэкономбанк»
В целях повышения заинтересованности в использовании банковской пластиковой карточки при безналичных расчетах ОАО «Белвнешэкономбанк» проводит поэтапный перевод коммунальных и иных видов услуг на оплату с использованием карточек. В банкоматах и информационных киосках ОАО «Белвнешэкономбанк» с испол ...

Разработка предложений по оптимизации корреспондентских отношений коммерческого банка
Акционерный коммерческий Сберегательный банк Российской Федерации (Сбербанк России) создан в форме акционерного общества открытого типа в соответствии с Законом РСФСР “О банках и банковской деятельности в РСФСР”. Учредителем и основным акционером Сбербанка России является Центральный банк Российско ...